做,的,出,版,者,受,人,尊,敬,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,做,的,出,版,者,受,人,尊,敬,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,做,的,出,版,者,受,人,尊,敬,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,做,的,出,版,者,受,人,尊,敬,投資與籌資循環(huán)審計(jì),學(xué)習(xí)目標(biāo),1.掌握投資與籌資循環(huán)業(yè)務(wù)活動(dòng)和相關(guān)內(nèi)部控制及其了解方法;,2.掌握投資與籌資循環(huán)重大錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估;,3.掌握投資與籌資循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試;,4.掌握投資與籌資循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序本章內(nèi)容,引導(dǎo)案例,第一節(jié)了解投資與籌資循環(huán)業(yè)務(wù)活動(dòng)和相關(guān)內(nèi)部控制,第二節(jié)投資與籌資循環(huán)重大錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,第三節(jié)投資與籌資循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試,第四節(jié)投資與籌資循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序,本章小結(jié),引導(dǎo)案例：,大智慧全資子公司股權(quán)收購(gòu)的審計(jì),中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書(shū),五、未對(duì)大智慧全資子公司股權(quán)收購(gòu)購(gòu)買(mǎi)日的確定執(zhí)行充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,上海大智慧信息科技有限公司(以下簡(jiǎn)稱大智慧信息科技)為大智慧全資子公司,其提前一個(gè)月將民泰(天津)貴金屬經(jīng)營(yíng)有限公司(以下簡(jiǎn)稱天津民泰)財(cái)務(wù)報(bào)表納入大智慧信息科技的合并范圍,導(dǎo)致大智慧2013年合并財(cái)務(wù)報(bào)表虛增利潤(rùn)8250098.88元,虛增商譽(yù)4331301.91元。

審計(jì)工作底稿,“,長(zhǎng)期股權(quán)投資,成本法,子公司審核表(初始計(jì)量),”,明細(xì)表編制不完整,確認(rèn)合并(購(gòu)買(mǎi))日的審計(jì)表格未填列,無(wú)法確定其具體執(zhí)行了何種審計(jì)程序以確定購(gòu)買(mǎi)日審計(jì)工作底稿后附的審計(jì)證據(jù)中,未見(jiàn)會(huì)計(jì)師所稱據(jù)以認(rèn)定購(gòu)買(mǎi)日的支持性文件引導(dǎo)案例：,大智慧全資子公司股權(quán)收購(gòu)的審計(jì),立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所申辯材料中提出應(yīng)當(dāng)免予處罰,理由如下:,(五)股權(quán)收購(gòu)購(gòu)買(mǎi)日的確定,1.會(huì)計(jì)師對(duì)天津民泰收購(gòu)情況、實(shí)收資本的情況進(jìn)行了查驗(yàn),了解到天津民泰剩余注冊(cè)資本已于2013年11月1日由新股東大智慧信息科技和原股東楊某萍按股權(quán)比例繳足2.,“,長(zhǎng)期股權(quán)投資,”,實(shí)質(zhì)性底稿中取得了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、付款憑證對(duì)天津民泰工商登記的情況進(jìn)行了了解和核實(shí),在審計(jì)小結(jié)中對(duì)控制日的判斷結(jié)論進(jìn)行了記錄,已盡到勤勉盡責(zé)的義務(wù)在發(fā)現(xiàn)工商登記資料中相關(guān)法律文件落款日期2013年11月4日屬事后修改后,會(huì)計(jì)師對(duì)該日期變更事項(xiàng)曾要求大智慧編制情況說(shuō)明,同時(shí)向工商局發(fā)函詢證,并請(qǐng)大智慧明確上述文件變更的具體日期3.對(duì)認(rèn)定購(gòu)買(mǎi)日的支持性文件關(guān)于民泰(天津)貴金屬經(jīng)營(yíng)有限公司戰(zhàn)略部署會(huì)議紀(jì)要進(jìn)行了取證和核實(shí)對(duì)大智慧與天津民泰整合10月15日導(dǎo)入第一筆業(yè)務(wù)的記錄進(jìn)行了取證,此外,對(duì)工商局出具的說(shuō)明進(jìn)行了取證及核實(shí)。

引導(dǎo)案例：,大智慧全資子公司股權(quán)收購(gòu)的審計(jì),中國(guó)證監(jiān)會(huì)認(rèn)為,立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的申辯理由不能成立:,(五)針對(duì)股權(quán)收購(gòu)購(gòu)買(mǎi)日的確定,審計(jì)工作底稿后附的審計(jì)證據(jù)中僅有一張付款憑證,審計(jì)工作底稿未充分記錄會(huì)計(jì)師對(duì)于大智慧已經(jīng)實(shí)際控制天津民泰財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策的判斷過(guò)程,不能證明當(dāng)事人執(zhí)行的相關(guān)審計(jì)程序已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)思考問(wèn)題:關(guān)于大智慧全資子公司股權(quán)收購(gòu)的審計(jì),立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所及中國(guó)證監(jiān)會(huì)都有各自的觀點(diǎn),你如何認(rèn)知這個(gè)問(wèn)題?,第一節(jié)了解投資與籌資循環(huán)業(yè)務(wù)活動(dòng)和相關(guān)內(nèi)部控制,一、投資交易的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及相關(guān)內(nèi)部控制,(一)投資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng),1.投資交易的發(fā)生,2.有價(jià)證券的收取和保存,3.投資收益的取得,4.監(jiān)控程序,(二)投資交易的主要憑證和記錄,1.債券投資憑證,2.股票投資憑證,3.股票證書(shū),4.股利收取憑證,5.長(zhǎng)期股權(quán)投資協(xié)議,6.投資總分類賬,7.投資明細(xì)分類賬,(三)投資交易的內(nèi)部控制,1.合理的職責(zé)分工,2.健全的資產(chǎn)保管制度,3.詳細(xì)的會(huì)計(jì)核算制度,4.嚴(yán)格的記名登記制度,5.完善的定期盤(pán)點(diǎn)制度,二、籌資交易的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及相關(guān)內(nèi)部控制,(一)籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng),1.審批授權(quán),2.簽訂合同或協(xié)議,3.取得資金,4.計(jì)算利息或股利,5.償還本息或發(fā)放股利,(二)籌資交易的主要憑證和記錄,1.公司債券,2.股本憑證,3.債券契約,4.股東名冊(cè),5.公司債券存根簿,6.承銷(xiāo)或包銷(xiāo)協(xié)議,7.借款合同或協(xié)議,(三)籌資交易的內(nèi)部控制,籌資交易主要由借款交易和股東權(quán)益交易組成。

股東權(quán)益增減變動(dòng)的業(yè)務(wù)較少而金額較大,審計(jì)人員在審計(jì)中一般直接執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序企業(yè)的借款交易涉及短期借款、長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券,這些交易的內(nèi)部控制基本類似三、了解投資與籌資循環(huán)業(yè)務(wù)活動(dòng)和相關(guān)內(nèi)部控制的審計(jì)程序,(1)詢問(wèn)參與投資與籌資流程各業(yè)務(wù)活動(dòng)的被審計(jì)單位人員,一般包括投資部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)的員工和管理人員2)獲取并閱讀企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)流程圖或內(nèi)部控制手冊(cè)等資料3)觀察投資與籌資流程中特定控制的運(yùn)用4)檢查文件資料,例如檢查長(zhǎng)期股權(quán)投資協(xié)議、公司債券等5)實(shí)施穿行測(cè)試,即追蹤投資交易和籌資交易從發(fā)生到最終被反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中的整個(gè)處理過(guò)程例如,選取一筆已完成的投資交易,追蹤該筆交易從開(kāi)始直至投資收回的整個(gè)過(guò)程第二節(jié)投資與籌資循環(huán)重大錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,一、投資交易的重大錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,(1)管理層錯(cuò)誤表述投資業(yè)務(wù)或衍生金融工具業(yè)務(wù)的偏見(jiàn)和動(dòng)機(jī),包括為了滿足預(yù)算、提高績(jī)效獎(jiǎng)金、提高財(cái)務(wù)報(bào)表上的報(bào)告收益、確保從銀行獲得額外資金、吸引潛在投資購(gòu)買(mǎi)者或影響股價(jià)以誤導(dǎo)投資者2)所取得資產(chǎn)的性質(zhì)和復(fù)雜程度可能導(dǎo)致確認(rèn)和計(jì)量的錯(cuò)誤盡管多數(shù)被審計(jì)單位可能只擁有少量的投資,并且買(mǎi)入和賣(mài)出的業(yè)務(wù)不頻繁,但交易的復(fù)雜性可能導(dǎo)致做出會(huì)計(jì)處理時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤。

如果會(huì)計(jì)人員沒(méi)有意識(shí)到不同類型投資計(jì)量或計(jì)價(jià)的復(fù)雜性,管理層通常不能輕易發(fā)現(xiàn)這些錯(cuò)誤3)所持有投資的公允價(jià)值可能難以計(jì)量4)管理層凌駕于控制之上,可能導(dǎo)致投資交易未經(jīng)授權(quán)第二節(jié)投資與籌資循環(huán)重大錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,一、投資交易的重大錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,(5)如果對(duì)有價(jià)證券的控制不充分,權(quán)益性有價(jià)證券的舞弊和盜竊風(fēng)險(xiǎn)可能很高,從而影響投資的存在性6)關(guān)于資產(chǎn)的所有權(quán)以及相關(guān)權(quán)利與義務(wù)的審計(jì)證據(jù)可能難以獲得獲取的權(quán)益可能很復(fù)雜,例如,在企業(yè)集團(tuán)中包含有跨國(guó)公司的情形以及公司處理大量衍生金融工具交易的情形7)如果負(fù)責(zé)記錄投資處置業(yè)務(wù)的人員沒(méi)有意識(shí)到某項(xiàng)投資已經(jīng)賣(mài)出,則對(duì)投資的處置業(yè)務(wù)可能未經(jīng)記錄這種處置業(yè)務(wù)只能通過(guò)在期末進(jìn)行實(shí)物檢查來(lái)發(fā)現(xiàn)第二節(jié)投資與籌資循環(huán)重大錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,二、籌資交易的重大錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,考慮到嚴(yán)格的監(jiān)管環(huán)境和董事會(huì)針對(duì)籌資交易設(shè)計(jì)的嚴(yán)格控制,除非審計(jì)人員對(duì)管理層的誠(chéng)信產(chǎn)生疑慮,否則重大錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn),一般應(yīng)當(dāng)評(píng)估為低水平,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及監(jiān)管法規(guī)對(duì)借款和權(quán)益的披露要求,可能引起,完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、列?bào)認(rèn)定,的潛在重大錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)如果被審計(jì)單位是,國(guó)際資本市場(chǎng),上的大型公眾公司,其股票在國(guó)內(nèi)和國(guó)外同時(shí)上市,其他國(guó)家的法律法規(guī)的復(fù)雜性可能影響到審計(jì)人員對(duì)重大錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。

第三節(jié)投資與籌資循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試,一、投資交易的控制測(cè)試,二、籌資交易的控制測(cè)試,第四節(jié)投資與籌資循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序,一、投資交易的實(shí)質(zhì)性程序,(一)投資交易的實(shí)質(zhì)性分析程序,(二)投資交易的細(xì)節(jié)測(cè)試,1.投資購(gòu)入,2.投資賣(mài)出,3.投資收益,二、長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì),(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資的審計(jì)目標(biāo),確定資產(chǎn)負(fù)債表中列示的長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在;,確定所有應(yīng)當(dāng)列示的長(zhǎng)期股權(quán)投資是否均已列示;,確定列示的長(zhǎng)期股權(quán)投資是否由被審計(jì)單位擁有或控制;,確定長(zhǎng)期股權(quán)投資是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中,與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄;,確定長(zhǎng)期股權(quán)投資是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)二)長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)質(zhì)性程序,(1)獲取或編制長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)正確,并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符;結(jié)合長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符2)根據(jù)有關(guān)合同和文件,確認(rèn)股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時(shí)間,檢查股權(quán)投資核算方法是否正確3)對(duì)于重大的投資,向被投資單位,函證,被審計(jì)單位的投資額、持股比例及被投資單位發(fā)放股利等情況二)長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)質(zhì)性程序,(4)對(duì)于應(yīng)采用,權(quán)益法,核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,獲取被投資單位已經(jīng)審計(jì)人員審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

如果未經(jīng)審計(jì)人員審計(jì),則應(yīng)考慮對(duì)被投資單位財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施適當(dāng)審計(jì)或?qū)忛喅绦?)對(duì)于采用,成本法,核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料,確定會(huì)計(jì)處理是否正確;對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施控制而采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,比照權(quán)益法編制變動(dòng)明細(xì)表,以備合并報(bào)表使用6)對(duì)于,成本法和權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換,的,檢查其投資成本的確定是否正確二)長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)質(zhì)性程序,(7)確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的增減變動(dòng)的記錄是否完整1)檢查本期,增加,的長(zhǎng)期股權(quán)投資,追查至原始憑證、相關(guān)的文件或決議及被投資單位驗(yàn)資報(bào)告或財(cái)務(wù)資料等,確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資是否符合投資合同、協(xié)議的規(guī)定,并已確實(shí)投資,會(huì)計(jì)處理是否正確2)檢查本期,減少,的長(zhǎng)期股權(quán)投資,追查至原始憑證,確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的收回有合理的理由及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù),并已確實(shí)收回投資,會(huì)計(jì)處理是否正確二)長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)質(zhì)性程序,(8)期末對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行逐項(xiàng)檢查,以確定長(zhǎng)期股權(quán)投資是否已經(jīng)發(fā)生,減值,9)結(jié)合銀行借款等的檢查,了解長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在,質(zhì)押、擔(dān)保,情況如有,則應(yīng)詳細(xì)記錄,并提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行充分披露10)確定長(zhǎng)期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表中已恰當(dāng),列報(bào),三、投資收益審計(jì),(一)投資收益的審計(jì)目標(biāo),確定利潤(rùn)表中列示的投資收益是否已真實(shí)賺取,且與被審計(jì)單位有關(guān);,確定所有應(yīng)當(dāng)列示的投資收益是否均已列示;,確定與投資收益有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄;,確定投資收益是否已反映于正確的會(huì)計(jì)期間;,確定投資收益是否已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶;,確定投資收益是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。

二)投資收益的實(shí)質(zhì)性程序,(1)獲取或編制投資收益分類明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)正確,并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符,與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符2)與以前年度投資收益比較,結(jié)合投資本期的變動(dòng)情況,分析本期投資收益是否存在異?，F(xiàn)象如有,應(yīng)查明原因,并做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整3)與長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資等相關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)合,驗(yàn)證確定投資收益的記錄是否正確,確定投資收益被記入正確的會(huì)計(jì)期間4)確定投資收益已恰當(dāng)列報(bào)四、籌資交易的實(shí)質(zhì)性程序,(一)籌資交易的實(shí)質(zhì)性分析程序,(二)籌資交易的細(xì)節(jié)測(cè)試,五、短期借款審計(jì),(一)短期借款的審計(jì)目標(biāo),確定資產(chǎn)負(fù)債表中列示的短期借款是否存在;,確定所有應(yīng)當(dāng)列示的短期借款是否均已列示;,確定列示的短期借款是否為被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù);,確定短期借款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~列示在財(cái)務(wù)報(bào)表中,與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄;,確定短期借款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)二)短期借款的實(shí)質(zhì)性程序,1.獲取或編制短期借款明細(xì)表,2.函證短期借款的實(shí)有數(shù),3.檢查短期借款的增加,4.檢查短期借款的減少,5.檢查有無(wú)到期未償還的短期借款,6.復(fù)核短期借款利息,7.檢查外幣借款的折算,8.檢查短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表中的列報(bào)是否恰當(dāng),六、長(zhǎng)期借款審計(jì),(一)長(zhǎng)期借款的審計(jì)目標(biāo),確定資產(chǎn)負(fù)債表中列示的長(zhǎng)期借款是否存在;,確定所有應(yīng)當(dāng)列示的長(zhǎng)期借款是否均已列示;,確定列示的長(zhǎng)期借款是否為被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù);,確定長(zhǎng)期借款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~列示在財(cái)務(wù)報(bào)表中,與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄;,確定長(zhǎng)期借款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)。

二)長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性程序,(1)獲取或編制長(zhǎng)期借款明細(xì)表,復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確,并與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符2)了解金融機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)。