2018年《中級會計實務(wù)》真題解析一、單項選擇題（本類題共10小題，每小題1.5分，共15分每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案多選、錯選、不選均不得分） 1.甲公司對投資性房地產(chǎn)以成本模式進(jìn)行后續(xù)計量，2017年1月10日甲公司以銀行存款9600萬元購入一棟寫字樓并立即以經(jīng)營租賃方式出租，甲公司預(yù)計該寫字樓的使用壽命為40年，預(yù)計凈殘值為120萬元，采用年限平均法計提折舊不考慮其他因素，2017年甲公司應(yīng)對該寫字樓計提折舊金額為（ ）萬元 A.240 B.220 C.217.25 D.237 【答案】C 【解析】2017年年末計提折舊=（9600-120）/40/12×11=217.25萬元 【知識點】采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn) 2.2018年2月18日，甲公司以自有資金支付了建造廠房的首期工程款，工程于2018年3月2日開始施工，2018年6月1日甲公司從銀行借入于當(dāng)日開始計息的專門借款，并于2018年6月26日使用該專門借款支付第二期工程款，則該專門借款利息開始資本化的時點為（ ） A.2018年6月26日54 B.2018年3月2日 C.2018年2月18日 D.2018年6月1日 【答案】D 【解析】借款費用同時滿足下列條件的，應(yīng)予資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生（2月18日）；（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生（6月1日）；（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始（3月2日）。

即2018年6月1日，上述條件均已滿足，應(yīng)開始資本化 【知識點】借款費用的確認(rèn) 3.乙公司為甲公司的全資子公司，且甲公司無其他的子公司2017年度乙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，提取盈余公積50萬元，宣告分配現(xiàn)金股利150萬元，2017年甲公司個別報表中確認(rèn)投資收益480萬元，不考慮其他因素，2017年合并利潤表中“投資收益”項目的列示金額是（ ）萬元 A.330 B.480 C.630 D.500 【答案】A 【解析】從子公司分得現(xiàn)金股利確認(rèn)的投資收益在合并報表中應(yīng)予抵銷，合并報表中成本法改為權(quán)益法確認(rèn)的投資收益最終也要抵銷因此合并報表中確認(rèn)的投資收益=母公司個別報表中確認(rèn)的投資收益-從子公司分得現(xiàn)金股利確認(rèn)的投資收益=480-150=330（萬元） 【知識點】合并利潤表的處理與編制 4.甲公司2017年財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是2018年4月25日，甲公司發(fā)生下列事項，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的是（ ） A.2018年4月12日，發(fā)現(xiàn)上一年少計提存貨跌價準(zhǔn)備 B.2018年3月1日，定向增發(fā)股票 C.2018年3月7日，發(fā)生重大災(zāi)害導(dǎo)致一條生產(chǎn)線報廢 D.2018年4月28日，因一項非專利技術(shù)糾紛，引起訴訟 【答案】A 【解析】屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項；選項D，屬于本期新發(fā)生的事項。

【知識點】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容 5.甲公司2017年12月10日簽訂一項不可撤銷合同，合同約定產(chǎn)品的售價是205元/件，銷售數(shù)量1000件，2018年1月15日交貨2017年年末甲公司剩余存貨1500件，成本200元/件，市場銷售價格191元/件，預(yù)計銷售費用均為1元/件，2017年年末甲公司應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備是（ ）元 A.15000 B.0 C.1000 D.5000 【答案】D 【解析】簽訂合同的1000件，可變現(xiàn)凈值=（205-1）×1000=204000（元），成本為200000元，成本小于可變現(xiàn)凈值，未發(fā)生減值超過合同數(shù)量的500件，可變現(xiàn)凈值=（191-1）×500=95000（元），成本為100000元，成本大于可變現(xiàn)凈值，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備5000元 【知識點】存貨期末計量方法 6.2016年12月7日，甲公司以銀行存款600萬元購入一臺生產(chǎn)設(shè)備并立即投入使用，該設(shè)備取得時的成本與計稅基礎(chǔ)一致，2017年度甲公司對該固定資產(chǎn)計提折舊180萬元，企業(yè)所得稅申報時允許稅前扣除的折舊額是120萬元，2017年12月31日，甲公司估計該固定資產(chǎn)的可收回金額為460萬元，不考慮其他因素的影響，2017年12月31日，甲公司由于該項固定資產(chǎn)確認(rèn)的暫時性差異是（ ）。

A.應(yīng)納稅暫時性差異20萬元 B.可抵扣暫時性差異140萬元 C.可抵扣暫時性差異60萬元 D.應(yīng)納稅暫時性差異60萬元 【答案】C 【解析】年末，該生產(chǎn)設(shè)備的賬面價值為420萬元（600-180），計稅基礎(chǔ)為480萬元（600-120），賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異60萬元 【知識點】暫時性差異 7.2017年1月1日，甲公司溢價購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的3年期到期一次還本付息債券，作為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)進(jìn)行核算，并于每年年末計提利息2017年年末，甲公司按照票面利率確認(rèn)應(yīng)計利息590，利息調(diào)整的攤銷額為10，甲公司2017年末對該債券投資應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額是（ ） A.580 B.600 C.10 D.590 【答案】A 【解析】因溢價購入該債券，初始確認(rèn)時，債權(quán)投資——利息調(diào)整在借方，后續(xù)相應(yīng)的攤銷在貸方，所以2017年末確認(rèn)投資收益的金額=590-10=580（萬元） 【知識點】以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的會計處理 8.對于外幣財務(wù)報表折算，下列項目應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算的是（ ） A.固定資產(chǎn) B.管理費用 C.營業(yè)收入 D.盈余公積 【答案】A 【解析】外幣報表折算，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。

【知識點】外幣財務(wù)報表的折算的一般原則 9.下列屬于會計政策變更的是（ ） A.存貨的計價方法由先進(jìn)先出法改為移動加權(quán)平均法 B.將成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的凈殘值率由5%變?yōu)?% C.固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法 D.將無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由10年變更為6年 【答案】A 【解析】選項B、C和D屬于會計估計變更 【知識點】會計政策變更及其條件 10.甲公司為增值稅一般納稅人，2018年9月15日購入一項生產(chǎn)設(shè)備并立即投入使用取得增值稅專用發(fā)票上注明價款500萬元，增值稅稅額65萬元當(dāng)日預(yù)付未來一年的設(shè)備維修費，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為10萬元，增值稅稅額為1.3萬元，不考慮其他因素，該設(shè)備的入賬價值是（ ）萬元 A.500 B.510 C.580 D.596 【答案】A 【解析】當(dāng)日預(yù)付未來一年的設(shè)備維修費于發(fā)生時計入當(dāng)期損益，則該設(shè)備的入賬價值為500萬元 【知識點】固定資產(chǎn)的初始計量 二、多項選擇題（本類題共10小題，每小題2分，共20分每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案多選、少選、錯選、不選均不得分） 1.下列各項關(guān)于企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的會計處理表述中，正確的有（ ）。

A.取得交易性金融資產(chǎn)的手續(xù)費，計入投資收益 B.處置時實際收到的金額與交易性金融資產(chǎn)初始入賬價值之間的差額計入當(dāng)期損益 C.該金融資產(chǎn)的公允價值變動計入投資收益 D.持有交易性金融資產(chǎn)期間享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利計入投資收益 【答案】ABD 【解析】選項C，交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動相應(yīng)的計入公允價值變動損益 【知識點】以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理 2.下列各項關(guān)于政府補(bǔ)助會計處理的表述，正確的有（ ） A.總額法下收到的自然災(zāi)害補(bǔ)貼款應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外收入 B.凈額法下收到的人才引進(jìn)獎勵金應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外收入 C.收到的用于未來購買環(huán)保設(shè)備的補(bǔ)貼款應(yīng)確認(rèn)為遞延收益 D.收到的即征即退增值稅應(yīng)確認(rèn)為其他收益 【答案】ACD 【解析】選項B，凈額法下，收到的人才引進(jìn)獎勵金應(yīng)確認(rèn)為與日?；顒酉嚓P(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償已發(fā)生部分的成本費用或損失，直接沖減相關(guān)成本費用，用于補(bǔ)償以后期間將發(fā)生的人才引進(jìn)費用的，應(yīng)當(dāng)先計入遞延收益，以后期間進(jìn)行攤銷 【知識點】政府補(bǔ)助的會計處理 3.企業(yè)在資產(chǎn)減值測試時，下列各項關(guān)于預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的表述中，正確的有（ ） A.包括資產(chǎn)處置時取得的凈現(xiàn)金流量 B.不包括與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量 C.包括將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項 D.不包括與資產(chǎn)改良支出有關(guān)的現(xiàn)金流量 【答案】ABD 【解析】資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出；資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量；預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和與所得稅收付相關(guān)的現(xiàn)金流量；企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。

【知識點】資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定 4.下列各項關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（ ） A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行減值測試 B.無形資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備，在以后期間可以轉(zhuǎn)回 C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不應(yīng)計提攤銷 D.使用壽命有限，攤銷方法由年限平均法變更為產(chǎn)量法，按會計估計變更處理 【答案】ACD 【解析】選項B，無形資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備在以后持有期間不可以轉(zhuǎn)回 【知識點】無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 5.下列各項關(guān)于企業(yè)虧損合同會計處理的表述中，正確的有（ ） A.有標(biāo)的資產(chǎn)的虧損合同，應(yīng)對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，并按減值金額確認(rèn)預(yù)計負(fù)債 B.因虧損合同確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，應(yīng)以履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償與處罰兩者之中的較高者計量 C.與虧損合同相關(guān)的義務(wù)可以無條件撤銷的，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債 D.無標(biāo)的資產(chǎn)的虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債 【答案】CD 【解析】選項A，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，存在標(biāo)的資產(chǎn)的，首先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，相應(yīng)的計入資產(chǎn)減值損失中，實際損失的金額超過減值測試的部分的差額相應(yīng)的確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債；選項B，無標(biāo)的資產(chǎn)的，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的金額以履行該合同發(fā)生的損失與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償與處罰兩者之中的較低者。

【知識點】或有事項會計的具體應(yīng)用 6.下列各項關(guān)于企業(yè)土地使用權(quán)的會計處理的表述中，正確的有（ ） A.工業(yè)企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)作為投資性房地產(chǎn)核算 B.工業(yè)企業(yè)將購入的用于建造辦公樓的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算 C.工業(yè)企業(yè)將以經(jīng)營租賃方式租出的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算 D.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將購入的用于建造商品房的土地使用權(quán)作為存貨核算 【答案】ABD 【解析】工業(yè)企業(yè)將土地使用權(quán)以經(jīng)營租賃方式出租作為投資性房地產(chǎn)核算，選項C錯誤知識點】外幣交易的會計處理 【知識點】投資性房地產(chǎn)的范圍 7.下列各項現(xiàn)金收支中，應(yīng)作為企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量進(jìn)行列報的有（ ） A.銷售產(chǎn)品收到的現(xiàn)金 B.購買原材料支付的現(xiàn)金 C.支付的生產(chǎn)工人的工資 D.購買生產(chǎn)用設(shè)備支付的現(xiàn)金 【答案】ABC 【解析】選項D，屬于投資活動的現(xiàn)金流出 【知識點】現(xiàn)金流量表 8.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式時，公允價值與賬面價值之間的差額，對企業(yè)下列財務(wù)報表項目產(chǎn)生影響的有（ ） A.其他綜合收益 B.資本公積 C.盈余公積 D.未分配利潤 【答案】CD 【解析】投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模。