增值稅有關(guān)銷售 舊貨”的政策變化為做好新舊增值稅條例的銜接， 保證固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅全面抵扣政 策的順利實(shí)施，繼《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通 知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）后，財(cái)政部、國(guó)稅總局又陸續(xù)發(fā)布了《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策 的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）和《關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān) 管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]90號(hào)），就銷售舊貨的計(jì)算方 法及如何開票做出了進(jìn)一步的明確規(guī)定筆者試圖對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型 后有關(guān)銷售舊貨的增值稅政策進(jìn)行較為全面的梳理以及通過(guò)案 例介紹，希望幫助廣大納稅人更好掌握增值稅轉(zhuǎn)型后對(duì)有關(guān)銷售 舊貨的增值稅政策為描述方便，本文所述 舊貨”是指增值稅配套法規(guī)中提及的使用過(guò)（包括自己使用過(guò)和進(jìn)入二次流通領(lǐng)域） 的固定資產(chǎn)及其他物品，并非財(cái)稅[2009]9號(hào)文對(duì)舊貨的特定概 念◎銷售舊貨增值稅政策的三大變化第一，取消了納稅人銷售自己使用過(guò)符合條件的固定資產(chǎn)增 值稅減免優(yōu)惠，擴(kuò)大了征收范圍增值稅轉(zhuǎn)型之前，增值稅一般納稅人銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn) 可以享受免征增值稅優(yōu)惠的政策依據(jù)有：原增值稅暫行條例規(guī)定 單位和個(gè)人經(jīng)營(yíng)者銷售自己使用過(guò)的物品可以免繳增值稅。

在《關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財(cái)稅［1994］26號(hào)） 第十條對(duì)增值稅一般納稅人銷售自己使用過(guò)的其他屬于貨物的 固定資產(chǎn)暫免征收增值稅的規(guī)定中， 使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”符合國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的 《增值稅問(wèn)題解答之一》（國(guó) 稅函發(fā)［1995］288號(hào)）第十條規(guī)定的三個(gè)條件：一是屬于企業(yè)固 定資產(chǎn)目錄所列貨物；二是企業(yè)按固定資產(chǎn)管理， 并確已使用過(guò) 的貨物；三是銷售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物此外，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨利日機(jī)動(dòng)車增值稅 政策的通知》（財(cái)稅［2002］第29號(hào)）有關(guān)舊貨和舊機(jī)動(dòng)車的增值 稅政策明確：納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng) 車、摩托車和游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按 4%的征收率減半征收增值稅，售價(jià)未超過(guò)原值的免征增值稅此次公布的相關(guān)政策取消了納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)暫免征收增值稅稅的規(guī)定第二，取消了統(tǒng)一的稅負(fù)和單一的稅額式減免形式， 征稅方式復(fù)雜化增值稅轉(zhuǎn)型前，財(cái)稅［2002］29號(hào)文統(tǒng)一了銷售舊貨的稅負(fù) 根據(jù)規(guī)定，無(wú)論是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人， 銷售舊貨除免征增值稅外，均采用稅額式減免形式，即先按 4%的征收率計(jì)算出應(yīng)納稅款，然后再減半。

但增值稅轉(zhuǎn)型后，取消了前述統(tǒng)一的稅負(fù)和單一的稅額式減 免形式，采取不同的納稅人性質(zhì)和舊貨屬性采用不同的形式增值稅轉(zhuǎn)型后，2009年1月1日，納稅人銷售舊貨根據(jù)自 己使用過(guò)的，還是屬于二次流通領(lǐng)域的不同屬性， 以及納稅人的性質(zhì)采取不同的征收方式存在適用稅率征收和簡(jiǎn)易辦法征收兩 種方式以及稅額減免、稅率減免和未享受減免三種形式例如， 表一中可見，納稅人銷售二次流通領(lǐng)域的舊貨， 不論一般納稅人 還是小規(guī)模納稅人，都按簡(jiǎn)易辦法依 4%征收率減半征收，屬于 稅額式減免形式；而小規(guī)模納稅人自己使用過(guò)的 2009年1月1日后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)減按 2%征收率征收，如果按適用稅率小規(guī) 模納稅人應(yīng)按3%的稅率征收，優(yōu)惠了 1個(gè)稅率，因此屬于稅率 減免的優(yōu)惠；一般納稅人銷售自己使用過(guò)的 2009年1月1日后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，按適用稅率征收，未獲得任何減免；又如，小 規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按 3%的征收率征收增值稅，也未獲得任何減免筆者認(rèn)為增值稅轉(zhuǎn)型后對(duì)納稅人銷售舊貨的征收方式， 又出現(xiàn)復(fù)雜化，不利于納稅人的掌握和理解， 可能會(huì)出現(xiàn)實(shí)務(wù)中不易 操作的現(xiàn)象第三，取消了對(duì)舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車做出的專門 規(guī)定。

增值稅轉(zhuǎn)型后， 對(duì)舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位不再做專門規(guī)定， 舊機(jī) 動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位經(jīng)營(yíng)的舊機(jī)動(dòng)車納入特指概念的 “舊貨 ”范疇，是進(jìn) 入二次流通領(lǐng)域的具有部分適用價(jià)值的貨物 但仍按簡(jiǎn)易辦法依 照 4％的征收率減半征收增值稅◎?qū)嵗馕觥緦?shí)例一】 某企業(yè)為擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)外的增值稅一 般納稅人， 目前處于半停閉狀態(tài)， 企業(yè)決定縮小生產(chǎn)規(guī)模度過(guò)危 機(jī)，2009年 3月 10日擬將閑置在生產(chǎn)車間的一批已使用過(guò)的機(jī) 器設(shè)備以 400 萬(wàn)元價(jià)格出售該批設(shè)備購(gòu)入含稅價(jià)格為 526.50 萬(wàn)元銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)涉及的增值稅事項(xiàng)在增值稅轉(zhuǎn) 型前后會(huì)有怎樣的變化呢？1.若在轉(zhuǎn)型之前，機(jī)器設(shè)備屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨 物，已被列入固定資產(chǎn)管理并確已使用過(guò)， 銷售價(jià)格不超過(guò)其原 值可享受免征增值稅 7.69萬(wàn)元(400/ (1+4%) M%吃=7.69)優(yōu) 惠2.若在轉(zhuǎn)型之后，無(wú)論銷售價(jià)格是否超過(guò)其原值均不能享受 免征增值稅的優(yōu)惠但會(huì)因?yàn)橘?gòu)入時(shí)點(diǎn)不同，而納稅方式不同：假設(shè)購(gòu)入時(shí)間在 2009 年 1 月 1 日前，按照財(cái)稅 [2008]170 號(hào) 文第四條規(guī)定 2008年 12月 31 日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范 圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的按照 4%征收率減半征收增 腹有詩(shī)書氣自華值稅。

應(yīng)納增值稅 7.69萬(wàn)元可見，雖然銷售價(jià)格不超過(guò)其原 值，但不能享受免征增值稅的優(yōu)惠假設(shè)購(gòu)入時(shí)間在2009年1月1日以后，按照財(cái)稅[2008]170 號(hào)文的規(guī)定計(jì)算繳納增值稅，如果屬于銷售自己使用過(guò)的 2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)， 按照適用稅率征收增值稅購(gòu)入機(jī)器設(shè)備 526.50萬(wàn)元為含稅銷售價(jià)格，換算成不含 稅銷售價(jià)格為450萬(wàn)元[526.50 ( 1+17%)]，則該批設(shè)備的入賬 價(jià)值為450萬(wàn)元如果企業(yè)也按400萬(wàn)元出售(含稅價(jià)格)，雖 然銷售價(jià)格不超過(guò)其原值，同樣不能享受免征增值稅而是必須按 新規(guī)定計(jì)算繳納增值稅，而按照適用稅率征收增值稅 58.12萬(wàn)元[400 ( 1+17) x17% ]實(shí)例二】假設(shè)實(shí)例一中的其他條件不變，但該納稅人為小 規(guī)模納稅人，其銷售自己適用的固定資產(chǎn)該如何計(jì)算應(yīng)交增值稅 稅呢？如果發(fā)生在轉(zhuǎn)型前，其處理和一般納稅人一樣如果在轉(zhuǎn)型 后，按財(cái)稅【2009】9號(hào)文規(guī)定：小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò) 的固定資產(chǎn)，減按 2%征收率征收增值稅根據(jù)國(guó)稅函 [2009]90號(hào)文計(jì)算公式，應(yīng)征收稅增值稅7.77萬(wàn)元(400( 1 +3%) =388.35; 388.35x2% =7.77)。

以上案例只是有關(guān)納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)應(yīng)征增值稅問(wèn)題在增值稅稅轉(zhuǎn)型前后的變化情況 其他如納稅人銷售自己的除固定資產(chǎn)以外的物品， 銷售屬于二次流通領(lǐng)域的物品等應(yīng)征增值稅問(wèn)題也都有不小的變化，如何應(yīng)征增值稅已都總結(jié)在 表一中◎小結(jié)增值稅轉(zhuǎn)型后，納稅人銷售舊貨的增值稅政策相應(yīng)地進(jìn)行了 調(diào)整，筆者通過(guò)對(duì)銷售舊貨增值稅政策的三大變化的詳細(xì)分析， 并結(jié)合實(shí)例解釋，大致清楚地闡述了增值稅轉(zhuǎn)型后有關(guān)納稅人銷 售舊貨如何應(yīng)征增值稅的問(wèn)題 由于水平和時(shí)間有限，難免對(duì)政策理解存在偏頗的地方，但仍希望對(duì)納稅人和實(shí)務(wù)工作者對(duì)學(xué)習(xí) 增值稅轉(zhuǎn)型后有關(guān)銷售舊貨的增值稅政策法規(guī)有所幫助出師表兩漢：諸葛亮先帝創(chuàng)業(yè)未半而中道崩殂， 今天下三分，益州疲弊，此誠(chéng)危急存亡之秋也然侍衛(wèi)之臣 不懈于內(nèi)，忠志之士忘身于外者，蓋追先帝之殊遇，欲報(bào)之于陛下也誠(chéng)宜開張圣聽，以光 先帝遺德，恢弘志士之氣，不宜妄自菲薄，引喻失義，以塞忠諫之路也宮中府中，俱為一體；陟罰臧否，不宜異同若有作奸犯科及為忠善者，宜付有司論其刑賞，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使內(nèi)外異法也侍中、侍郎郭攸之、費(fèi)祎、董允等，此皆良實(shí)，志慮忠純，是以先帝簡(jiǎn)拔以遺陛下：愚 以為宮中之事，事無(wú)大小，悉以咨之，然后施行，必能裨補(bǔ)闕漏，有所廣益。

將軍向?qū)?，性行淑均，曉暢軍事，試用于昔日，先帝稱之曰 能”，是以眾議舉寵為督：愚以為營(yíng)中之事，悉以咨之，必能使行陣和睦，優(yōu)劣得所腹有詩(shī)書氣自華親賢臣，遠(yuǎn)小人，此先漢所以興隆也； 親小人，遠(yuǎn)賢臣，此后漢所以傾頹也 先帝在時(shí), 每與臣論此事，未嘗不嘆息痛恨于桓、 靈也侍中、尚書、長(zhǎng)史、參軍，此悉貞良死節(jié)之臣， 愿陛下親之、信之，則漢室之隆，可計(jì)日而待也 .FT臣本布衣，躬耕于南陽(yáng)，茍全性命于亂世，不求聞達(dá)于諸侯先帝不以臣卑鄙，猥自枉 屈，三顧臣于草廬之中，咨臣以當(dāng)世之事，由是感激，遂許先帝以驅(qū)馳后值傾覆，受任于 敗軍之際，奉命于危難之間，爾來(lái)二十有一年矣先帝知臣謹(jǐn)慎，故臨崩寄臣以大事也受命以來(lái)，夙夜憂嘆，恐托付不效，以傷先帝之 明；故五月渡瀘，深入不毛今南方已定，兵甲已足，當(dāng)獎(jiǎng)率三軍，北定中原，庶竭駑鈍， 攘除奸兇，興復(fù)漢室，還于舊都此臣所以報(bào)先帝而忠陛下之職分也至于斟酌損益，進(jìn)盡 忠言，則攸之、祎、允之任也愿陛下托臣以討賊興復(fù)之效，不效，則治臣之罪，以告先帝之靈若無(wú)興德之言，則責(zé) 攸之、祎、允等之慢，以彰其咎；陛下亦宜自謀，以咨諏善道，察納雅言，深追先帝遺詔 臣不勝受恩感激今當(dāng)遠(yuǎn)離，臨表涕零，不知所言。