科研事業(yè)單位全成本核算實施問題探討 摘要：科研事業(yè)單位會計制度自實施后，對于科研事業(yè)單位的規(guī)范管理起到了很大的促進作用，但同時，由于其實施的環(huán)境發(fā)生的變化，需要我們重新在完善科研事業(yè)單位會計核算的基礎上，探討加強成本核算的做法文章基于加強科研事業(yè)單位的會計核算和加強成本管理的思路，對科研事業(yè)單位的全成本核算做出一點有益的探討，以更促進科研事業(yè)單位的全成本核算和財務管理 關鍵詞：科研事業(yè)單位；全成本核算；成本控制；財務管理 科研事業(yè)單位全成本是指研究所為完成特定的科研任務（科研項目或課題）所耗費的各種經濟資源價值的貨幣表現，是與科研相關活動及其輔助活動的一切支出但是，在現實情況下，科研事業(yè)單位的科研成本支出存在著成本不全面、不完整等問題因此，本文主要探討建立科研事業(yè)單位全成本核算制度，這不僅有利于研究所確定管理費等費用的合理水平，還有利于理順科研投資主體、研究主體和科研成果使用主體之間的經濟利益關系，促進各種科技資源的有序流動，從而為經濟增長提供更高的科技貢獻率 一、科研事業(yè)單位成本核算的特殊性 科研事業(yè)單位的特點決定了研究所科研成本不同于企業(yè)產品成本，其特殊性主要表現在以下幾個方面： （一）科研事業(yè)單位成本具有一定的不確定性 科研活動是通過科研人員以腦力勞動為主的創(chuàng)造性勞動生產出科研成果的特殊“生產”過程，是運用一定的知識資本和物質資本創(chuàng)造出增加了的知識資本的過程。

與其他物質生產相比，科研活動的特殊性在于：獲得預期結果的不確定性（即風險性）、勞動的創(chuàng)造性、產品（即成果）的非重復性、產品的非物質性這些特點決定了很難對研究過程中所需要的各種資源消耗進行準確的預算和估計，從而導致科研成本具有一定的不確定性這些特殊性也使得研究所科研項目具有較強的探索性和風險性，使其成本不易控制，也不能照搬企業(yè)的成本核算控制辦法 （二）科研事業(yè)單位科研成本計量困難 科研事業(yè)單位主要是搞好科研，同時與實踐相結合，這樣才能更好地服務社會和為科研更快更好的發(fā)展服務，但是這樣就很難區(qū)分科研和實踐的成本計量，為成本的核算增加了難度 （三）科研事業(yè)單位的科研全成本數據取得的間接性 科研事業(yè)單位現在執(zhí)行的是《科研事業(yè)單位會計制度》，《制度》規(guī)定，科研事業(yè)單位會計核算非經營性業(yè)務一般采用收付實現制，經營性業(yè)務的核算采用權責發(fā)生制由于科研事業(yè)單位科研經費的核算采用收付實現制，從事科研活動占用的房屋、儀器設備等固定資產不計提折舊，不計入科研成本，所以按現行會計制度核算出的“科研成本”沒有反映科研活動耗費的全部資源，大大小于實際科研成本，也無法從現有的會計核算系統(tǒng)中取得科研全成本數據。

二、科研事業(yè)單位全成本核算的因素限制 從以上科研事業(yè)單位的特點和特殊性上我們可以看出，科研事業(yè)單位的特殊性，需要我們大力推進其財務制度改革，首要工作是推行全成本核算制度，同時，我們在科學事業(yè)單位實行全成本核算時，也必須考慮全成本核算所受到的因素限制具體考慮如下： （一）現有管理辦法對科研經費支出的不合理限制 由于國家現有管理辦法對科研經費的一些正常支出存在限制，使得本來合理的支出內容在現階段無法據實列支，導致申報科研經費預算時應包括的內容不能列支，支出預算無法準確制定 如科研項目立項審批部門認為，科研事業(yè)單位從事科研人員的工資，不應計入科研項目成本 可實際情況是國家并沒有單獨給科研事業(yè)單位核撥足夠的科研人員經費，而是依據科研事業(yè)單位的綜合定額標準核撥經費，這樣核撥的經費數額僅支付科研人員的基本工資及科研事業(yè)單位的水電暖等運行維持經費都不足，根本沒有能力支付科研人員的工資項目 （二）科研事業(yè)單位科研成本的矛盾性 科研事業(yè)單位科研活動一般是按照研究室的形式存在，同時下設研究小組，研究小組有很多課題，一般財務核算是按照單個課題成本來進行的，但現實情況是科研活動的開展和單一課題的核算形成了鮮明的矛盾，研究小組的活動一般很難確定其研究實驗室的使用、儀器設備的占用及水電費用的分攤比例等內容，所以在核算的過程中往往出現“一刀切”的管理模式。

（三）科研經費管理與科研項目管理脫節(jié) 科研事業(yè)單位科研項目管理的職能部門是科研計劃部門，科研經費管理的職能部門是財務部門，科研項目經費預算是由項目組編制的，財務部門并不參與科研項目經費預算的編制，而科研項目經費的核算是由財務部門負責的，這種分工容易造成支出預算內容與科研經費核算科目不一致，導致研究過程中的實際開支與支出預算不符 科研管理部門對科研經費到位后的使用主張寬松、不加制約，財務部門缺乏與科研管理部門以及項目負責人溝通的平臺 科研經費的會計核算往往是在不了解科研活動實際情況下進行的，導致對科研經費的管理要么過于寬松、監(jiān)管不力，要么過于呆板、缺少靈活性 三、科研事業(yè)單位全成本核算思路的建立 根據《科學事業(yè)單位會計制度》規(guī)定，主要從事應用開發(fā)研究和技術服務的科學事業(yè)單位以及有條件的單位，對開展的各項專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動、生產經營活動應實行全成本核算同時，借鑒中國科學院《關于進一步貫徹執(zhí)行〈科學研究單位會計制度〉全面加強成本核算的通知》［（93）科發(fā)計字0013號］的文件內容，在現實情況下，推行全成本核算制度是科學事業(yè)單位的必然選擇。

（一）科研事業(yè)單位全成本核算的必要性 科研全成本核算，就是利用貨幣單位對項目研究過程中各種經濟資源的價值犧牲或耗費進行的全部計量 進行科研項目全成本核算有利于理順科研投資主體、研究主體和科研成果使用主體之間的經濟利益關系，促進各種科技資源的有序流動，從而為經濟增長提供更高的科技貢獻率 此外，能滿足科研項目各方的要求，即從科研項目的資助者來看，實施全成本核算有助于科研項目的出資者合理確定科研項目的資助額度、保證資助經費全部用于項目研制支出、提高資助經費的使用效益；從科研項目的依托單位來看，實施全成本核算有助于確認科研事業(yè)單位為開展科研活動提供的人力、基礎設施、水電暖房等環(huán)境設施方面的資源，解決科研業(yè)單位這些科研成本沒有經費彌補的現狀；從課題組來看，實施全成本核算將所有成本要素都列入科研成本，解決了實際發(fā)生的從事科研的人力成本等不能合理列入的問題，使得必要的支出都有合理的出處，能提高科研人員從事科研活動的積極性 因此，建立全成本核算制度對科研事業(yè)單位來說是十分必要的 （二）科研事業(yè)單位全成本的總體思路 建立科學的科研經費核算體系不僅有利于有關科研經費財務管理規(guī)章制度的嚴格執(zhí)行，更有利于科研項目過程管理的監(jiān)控。

以財政撥款為主的科研事業(yè)單位，將收付實現制作為會計核算基礎，不需要進行相關成本核算對科研項目而言，筆者認為，應引進企業(yè)的權責發(fā)生制原則，進行全成本核算這就是：以科研項目作為核算對象，以項目研究周期為成本計算期，將科研項目研制過程中消耗的費用進行歸集和分配堅持按權責發(fā)生制原則劃清費用的承擔期限、費用界限、受益對象將費用支出劃分成三大類：人員支出、業(yè)務支出、固定資產購建和大修理支出，采用二級明細核算，特別是對成本費用中一些特殊問題根據科研事業(yè)單位實際情況采用相應的解決辦法如人員工資（含科研人員工資、科研管理人員的工資等）、資源使用費（含房屋、水電費、儀器設備使用費等）計入項目直接成本這些費用較難準確計算，可以根據科研事業(yè)單位實際情況，確定合理的分攤比例計收以上費用，作為科研成本沖減科研事業(yè)單位事業(yè)經費支出這對科研單位實行以項目為對象、全額預算、過程控制、成本核算的方式起到積極作用，改變以往僅僅是記賬、算賬、報賬的狀態(tài) 同時，科研事業(yè)單位科研經費成本核算系統(tǒng)化建設，可從以下幾方面進行：一是建立全成本計算系統(tǒng)，及時提供成本信息，進行成本的預測、分析與評價；二是建立全成本預算系統(tǒng)，發(fā)揮成本的預算控制職能；三是建立全成本管理評價系統(tǒng)，發(fā)揮績效評價的促進功能；四是建立各責任成本目標預警系統(tǒng)，充分發(fā)揮成本指標的預警功能。

總之，建立科學嚴謹的成本管理機制和成本考核體系，對強化科研經費成本管理理念具有重大的意義 四、科研事業(yè)單位全成本核算的保障措施 實施科研事業(yè)單位全成本核算，需要科研事業(yè)單位內部各有關職能部門要密切配合，分工協(xié)作，共同做好全成本核算工作定期進行科研項目的成本、效益分析，努力降低成本 （一）人員培訓 首先組織財務人員進行全成本核算理論學習，在提高人員認識的基礎上，分部門、科室舉辦對核算管理人員進行全面培訓，使其對成本核算的制度及核算方法都了如指掌 （二）確定核算單元 以個體科研事業(yè)單位為一個單元，下設研究室為二級核算部門，實現科研事業(yè)單位的科研課題等一切活動的成本開支具有可操作性 （三）全面資產清查 對各核算單元的固定資產進行全面清查，包括資產清查、產權登記、價值確認和資產核實等內容這方面數據的采集有賴于完善的計算機管理系統(tǒng)，為實行全成本核算提供各核算單位的資產情況 （四）合理制定內部收費機制 進一步規(guī)范科研事業(yè)單位的內部收費機制，進行制度化建設，使得收費機制的內部收費更具制度性和有效性，為科研事業(yè)單位進一步的規(guī)范化管理提供制度支持。

（五）信息化管理，確保成本核算數據準確 為保證業(yè)務收入與成本核算數據配比的合理性，成本核算數據及操作流程標準化、規(guī)范化以計算機管理中心為主導，加強信息化平臺建設，為實行全成本核算提供準確數據 總之，科研事業(yè)單位實行全成本核算，必須建立科研事業(yè)單位科研經費全成本核算制度，明確科研項目成本計量；同時，科研事業(yè)單位要建立健全科研經費管理責任制，根據國家的管理辦法，結合科研事業(yè)單位自身的實際，完善科研事業(yè)單位科研經費管理辦法，這樣，才可能達到提高科研經費使用效益、提高科技貢獻率的目的 參考文獻： 1、教育部、財政部關于進一步加強高?？蒲薪涃M管理的若干意見[Z].教財〔2005〕11號. 2、王標,王穎.深化醫(yī)院全成本核算管理的做法[J].東南國防醫(yī)藥,2009(1). 3、鄧敏,韓玉啟.基于課題制對高等學?？蒲薪涃M全成本核算的問題研究[J].南京理工大學學報,2007(4). （作者單位：中國科學院西安光學精密機械研究所） 。